IVA en plataformas digitales: claves prácticas para el asesor fiscal en 2026

Introducción: un ecosistema fiscal en transformación

El tratamiento del IVA en las plataformas digitales se ha convertido en uno de los ejes centrales de la fiscalidad indirecta europea y, por extensión, española. Desde la entrada en vigor del paquete normativo derivado de la Directiva (UE) 2021/514 (DAC7) y las sucesivas modificaciones de la Directiva 2006/112/CE del IVA, las plataformas que facilitan entregas de bienes o prestaciones de servicios han pasado de ser meras intermediarias tecnológicas a sujetos con obligaciones tributarias propias.

Para el asesor fiscal, esto implica un cambio de paradigma: ya no basta con analizar la operación entre vendedor y comprador. Hay que determinar quién repercute el IVA, a quién y bajo qué ficción legal.

La plataforma como "proveedor presunto"

El concepto nuclear es el de deemed supplier o proveedor presunto (art. 9 bis del Reglamento de Ejecución 282/2011 y art. 14 bis de la Directiva IVA, transpuestos en la Ley 37/1992 del IVA mediante sucesivas reformas). Cuando una plataforma digital facilita determinadas operaciones, la normativa establece una ficción legal: se considera que la plataforma ha recibido y entregado los bienes o servicios ella misma.

Esto aplica fundamentalmente en dos escenarios:

• Ventas a distancia de bienes importados con valor intrínseco no superior a 150 euros facilitadas por la plataforma.
• Entregas de bienes dentro de la UE realizadas por proveedores no establecidos en la Unión cuando la plataforma facilita la operación.

En ambos casos, se generan dos operaciones a efectos de IVA: una del proveedor subyacente a la plataforma (generalmente exenta o no sujeta) y otra de la plataforma al consumidor final (sujeta y no exenta).

Régimen de ventanilla única (OSS/IOSS)

La gestión práctica de estas obligaciones se canaliza a través de los regímenes especiales de ventanilla única:

• IOSS (Import One-Stop Shop): para ventas a distancia de bienes importados de escaso valor. Permite declarar e ingresar el IVA del Estado miembro de consumo a través del modelo 369 en España.
• OSS (One-Stop Shop): para prestaciones de servicios y ventas intracomunitarias a distancia a consumidores finales, también gestionado mediante el modelo 369.

El asesor debe verificar si su cliente —sea plataforma o vendedor que opera a través de ella— está obligado a registrarse en alguno de estos regímenes o si la plataforma ya asume la condición de proveedor presunto y, por tanto, la obligación de ingreso del impuesto.

Obligaciones de información: DAC7 y modelo 238

Más allá de la repercusión del IVA, las plataformas digitales tienen desde 2023 la obligación de comunicar información sobre los vendedores que operan a través de ellas. En España, esta obligación se instrumenta mediante el modelo 238 ("Declaración informativa para la comunicación de información por parte de operadores de plataformas"), que recoge datos de los vendedores, ingresos generados y número de operaciones.

Para el despacho que asesore a vendedores en plataformas, el modelo 238 es una fuente de contraste: la AEAT cruzará estos datos con las declaraciones de IRPF, IS e IVA de los vendedores. Las discrepancias pueden derivar en requerimientos y procedimientos de comprobación.

Servicios digitales prestados por la propia plataforma

No debe confundirse la tributación de los bienes o servicios facilitados a través de la plataforma con los servicios digitales prestados por la propia plataforma (comisiones, suscripciones, publicidad). Estos se rigen por las reglas generales de localización del artículo 69 y 70 de la Ley 37/1992:

• B2B: tributación en sede del destinatario (inversión del sujeto pasivo si el destinatario está en España y la plataforma no está establecida).
• B2C: tributación en sede del consumidor cuando se trata de servicios prestados por vía electrónica (art. 70.Uno.4.º LIVA).

Puntos clave para el despacho

• Identificar la posición del cliente en la cadena: ¿es plataforma facilitadora, vendedor subyacente o ambos? De ello depende quién asume la obligación de repercutir e ingresar el IVA.
• Revisar el registro en OSS/IOSS: verificar si la plataforma ya actúa como proveedor presunto y si el vendedor puede quedar liberado de declarar esas operaciones, o si debe registrarse por cuenta propia en el modelo 369.
• Anticiparse a los cruces de datos del modelo 238: contrastar las cifras de ventas declaradas por el cliente con la información que las plataformas reportarán a la AEAT para evitar discrepancias en comprobaciones.
• Distinguir comisiones de la plataforma de operaciones facilitadas: aplicar correctamente las reglas de localización a los servicios propios de la plataforma (comisiones, fees) frente a las operaciones subyacentes.
• Documentar la cadena de operaciones: conservar evidencia del rol de la plataforma en cada transacción, especialmente en operaciones transfronterizas, para justificar el tratamiento de IVA aplicado ante una eventual inspección.