Sucesiones y Donaciones en Baleares: Novedades Normativas y Claves Prácticas para el Asesor Fiscal

Contexto: por qué Baleares ha reformado su ISD

Las Illes Balears arrastran desde hace años una crisis estructural de acceso a la vivienda agravada por la presión turística, la escalada de precios y el endurecimiento de los tipos de interés. En ese escenario, el Gobierno balear aprobó primero el Decreto ley 4/2023, de 18 de julio, y posteriormente la Ley 11/2023, de 23 de noviembre (BOE-A-2023-24913), que modifica el Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio —texto refundido de los tributos cedidos— para aliviar la carga fiscal de las transmisiones mortis causa y de los pactos sucesorios propios del Derecho civil balear.

El legislador autonómico justificó la urgencia en la necesidad de proteger el patrimonio y la capacidad de ahorro de las familias, especialmente de colectivos vulnerables: jóvenes, personas con discapacidad, familias numerosas y monoparentales.

Principales novedades de la Ley 11/2023

Reducciones autonómicas reforzadas en adquisiciones mortis causa

La reforma amplía y mejora las reducciones en la base imponible aplicables a los Grupos I y II de parentesco (descendientes menores de 21 años, descendientes de 21 o más años, cónyuges y ascendientes). Los importes de las reducciones se han incrementado sustancialmente respecto a la regulación anterior, reduciendo en la práctica la tributación efectiva a cantidades muy moderadas —o incluso nulas— para la mayoría de herencias entre familiares directos.

Pactos sucesorios: equiparación fiscal

Un aspecto de especial relevancia práctica es la equiparación de los pactos sucesorios a las adquisiciones por causa de muerte a efectos del ISD. En Baleares, los pactos sucesorios (definició, finiquito de legítima, pactos de institución en Ibiza y Formentera) tienen una larga tradición jurídica. La Ley 11/2023 consolida que estas transmisiones se beneficien de las mismas reducciones y bonificaciones que las herencias, eliminando la incertidumbre que existía en ejercicios anteriores.

Beneficios específicos para vivienda habitual

Dada la emergencia habitacional declarada, se refuerzan las reducciones por adquisición de la vivienda habitual del causante, con porcentajes y límites superiores a los estatales. El asesor debe verificar el cumplimiento del requisito de mantenimiento de la vivienda durante el plazo legalmente exigido para no perder el beneficio fiscal.

Colectivos especialmente protegidos

La norma introduce o mejora reducciones adicionales para:

• Jóvenes (menores de 36 años en el momento del devengo).
• Personas con discapacidad reconocida igual o superior al 33 %.
• Familias numerosas y familias monoparentales.

Estas reducciones son acumulables a las generales por parentesco, lo que puede generar bases liquidables muy reducidas.

Marco normativo estatal: lo que sigue vigente

Conviene recordar que la normativa autonómica se aplica sobre la estructura del impuesto definida por la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, y desarrollada por el Real Decreto 1629/1991 (Reglamento del ISD, BOE-A-1991-27678). Aspectos como los plazos de presentación (seis meses desde el fallecimiento, prorrogables), las reglas de acumulación de donaciones, el régimen sancionador por presentación extemporánea (recargo del 25 % de la cuota sin requerimiento previo, según la disposición transitoria del Reglamento) y las normas de cierre registral del artículo 8.2 de la Ley del ISD y del artículo 254 de la Ley Hipotecaria siguen siendo de aplicación directa.

El Decreto Legislativo 1/2014 (BOE-A-2014-6925) recoge, además, la obligación de acreditar el pago o la presentación de la autoliquidación ante la Administración tributaria autonómica para que autoridades y funcionarios admitan documentos vinculados al impuesto, con posibles responsabilidades conforme a la Ley General Tributaria en caso de incumplimiento.

Aplicación temporal: ejercicios 2025 y siguientes

Las modificaciones introducidas por la Ley 11/2023 son plenamente aplicables desde el 1 de enero de 2025. A fecha de abril de 2026, cualquier hecho imponible devengado durante 2025 o 2026 debe liquidarse ya con arreglo a la nueva regulación. Para expedientes abiertos con anterioridad y aún no prescritos, habrá que analizar caso por caso la normativa vigente en la fecha de devengo.

Puntos clave para el despacho

• Revisar toda planificación sucesoria balear en curso: las nuevas reducciones pueden hacer innecesarias estructuras complejas (seguros de vida, donaciones fraccionadas) que se diseñaron bajo la fiscalidad anterior.
• Explotar los pactos sucesorios: su equiparación fiscal a las herencias los convierte en una herramienta de planificación de primer orden, especialmente para la transmisión de vivienda habitual y participaciones en empresas familiares.
• Documentar la pertenencia a colectivos protegidos: acreditar la condición de joven, persona con discapacidad o familia numerosa/monoparental antes de la presentación de la autoliquidación es esencial para aplicar las reducciones adicionales sin incidencias en comprobación.
• Controlar plazos rigurosamente: el régimen sancionador estatal sigue vigente; una presentación fuera de plazo sin requerimiento previo puede acarrear recargos significativos sobre cuotas que, con la nueva normativa, podrían ser reducidas o nulas.
• Vigilar el requisito de mantenimiento de la vivienda habitual: la pérdida del beneficio fiscal por transmisión o cambio de destino dentro del plazo legal genera liquidaciones complementarias con intereses de demora que el cliente no siempre anticipa.